СТИЦАЊЕ СТАТУСА ПРЕТЕЖНОГ ИЗВОЗНИКА
Према одредбама члана 52. Закона о ПДВ, уколико је износ претходног пореза већи од износа пореске обавезе, обвезник ПДВ има право на повраћај разлике. Чланом 268. Правилника о ПДВ прописано је да се обвезник ПДВ који у пореској пријави ПДВ (Образац ПППДВ) у пољу 110 искаже износ за повраћај ПДВ, опредељује за повраћај исказаног износа или исказани износ пореза користи као порески кредит за наредни период. Повраћај се врши у року од 45 дана по истеку рока за предају пореске пријаве, односно од дана подношења пореске пријаве (уколико пореска пријава није благовремено поднета). Изузетак од овог правила предвиђен је за обвезнике који претежно врше промет добара у иностранство.
Уколико порески обвезник стекне статус обвезника ПДВ који претежно врши промет добара у иностранство (претежни извозник), остварује право на повраћај ПДВ у року од 15 дана по истеку рока за предају пореске пријаве, односно у случају неблаговременог подношења, од дана подношења пореске пријаве. Уколико је поднет захтев за повраћај, примењује се исти рок (15 дана) од дана подношења.
Стицање статуса претежног извозника уређено је Уредбом о критеријумима на основу којих се утврђује шта се, у смислу Закона о порезу на додату вредност, сматра претежним прометом добара у иностранство (у даљем тексту: Уредба).
Обвезник ПДВ стиче статус претежног извозника ако испуни један од критеријума утврђених поменутом уредбом у смислу да је:
– учешће вредности извоза добара у укупном промету добара и услуга веће од 50%; или
– вредност извоза добара најмање 10.000.000 евра.
Претежни извозник је обвезник ПДВ који изврши извоз добара у вредности од 10.000.000 евра и више, без обзира на то колико је учешће вредности извоза добара у укупном промету добара и услуга.
Такође, обвезник ПДВ који изврши извоз добара мањи од 10.000.000 евра, али са учешћем вредности извоза у укупном промету добара и услуга већем од 50%, испуњава услов да стекне статус претежног извозника.
Испуњење услова утврђује се на основу података исказаних у финансијским извештајимаза претходну календарску годину, односно на основу података из пословних књига за текућу календарску годину, а које обвезник ПДВ саставља, односно води у складу са прописима о рачуноводству.
Извршеним извозом добара сматра се извршен извоз добара на страно тржиште који обвезник ПДВ исказује као приход од продаје производа на страном тржишту у складу са релевантним рачуноводственим прописима (независно од вредности промета добара отпремљених у иностранство који се исказује у евиденцији о ПДВ). Додатно, Уредбом о претежном извозу експлицитно се не захтева поседовање доказа да је роба отпремљена ван територије Републике Србије.
У вредност извоза не урачунава се вредност добара отпремљених на територију АПКМ.
У вредност извоза добара не урачунава се вредност поновног извоза добара.
У сваком случају, вредност извршеног извоза добара и вредност укупног промета добара и услуга утврђују се на основу податка из финансијских извештаја за претходну годину, односно података из пословних књига за текућу календарску годину.
Статус претежног извозника обвезник ПДВ стиче по основу:
1. Података о извршеном извозу добара у претходној години исказаних у финансијском извештају за претходну годину – у овом случају обвезник ПДВ подноси Образац ПИД ПДВ, а статус претежног извозника стиче за период од наредних 12 месеци, односно до истека рока за подношење наредног финансијског извештаја за претходну календарску годину, и то независно од вредности извоза оствареног у истом, односно текућем периоду. Другим речима, за наредне пореске периоде обвезник ПДВ не утврђује да ли испуњава релевантне критеријуме; или
2. Података о вредности извоза добара у текућој години, извршеног у периоду од 1. јануара текуће године до истека пореског периода – у овој ситуацији обвезник ПДВ подноси Образац ПИД ПДВ 1. Стицање статуса претежног извозника на основу ових података ограничен је само на текући порески период (месец или квартал).
Поменути обрасци ПИД ПДВ И ПИД ПДВ1 достављају се електронским путем. Њихов облик и садржина прописани су Уредбом.
Обвезник ПДВ који испуњава један од прописаних критеријума на основу података исказаних у финансијском извештају за претходну годину, према одредби члана 4. став 1. Уредбе, уз пореску пријаву ПДВ за порески период текуће године, у којем је поднео финансијски извештај за претходну календарску годину, састављен у складу са прописима о рачуноводству, доставља податке на прописаном Обрасцу ПИД ПДВ – Претежни извоз добара у иностранство електронским путем.
Члан 44. Закона о рачуноводству прописује да су правна лица, односно предузетници, дужни да за статистичке потребе и ради јавног објављивања доставе Агенцији за привредне регистре редовне годишње финансијске извештаје за извештајну годину, најкасније до 31. марта наредне године, осим ако посебним законом није друкчије уређено[1].
Подсећамо на то да ове године рок за подношење годишњег финансијског извештаја истиче 1. априла 2024. године, а Образац ПИД ПДВ доставља се уз пореску пријаву за порески период у којем је поднет годишњи финансијски извештај за 2023. годину.
Претежни извозници који поднесу финансијске извештаје до краја марта 2024. године, Образац ПИД ПДВ дужни су да поднесу уз пореску пријаву за месец март 2024. године, то јест до 15. априла 2024. године.
Претежни извозници који поднесу финансијске извештаје 1. априла 2024. године, Образац ПИД ПДВ дужни су да поднесу уз пореску пријаву за месец април 2024. године, то јест до 15. маја 2024. године.
Ако се уз пореску пријаву за порески период у којем је поднет финансијски извештај за претходну годину (односно за 2023. годину) не поднесе Образац ПИД ПДВ (са подацима из финансијског извештаја за ту годину), не може се стећи статус претежног извозниказа наредних дванаест месеци, односно до истека рока за подношење финансијског извештаја за текућу годину (односно за 2024. годину), без обзира на то што према рачуноводственим подацима, односно подацима из финансијских извештаја (за 2023. годину), обвезник ПДВ испуњава један од два прописана критеријума за стицање статуса претежног извозника у текућој години (у 2024. години).
Ако обвезници ПДВ пропусте да уз пореску пријаву за порески период у којем су поднели финансијски извештај поднесу Образац ПИД ПДВ, ови обвезници у 2024. години могу стећи статус претежног извозника само на основу релевантних података за период од 1. јануара текуће године до истека пореског периода. У том случају, стицање статуса претежног извозника на основу ових података је ограничено само на текући порески период (месец или квартал), па је у том случају неопходно поднети Образац ПИД ПДВ 1 уз сваку месечну, односно тромесечну пореску пријаву, наравно, уз испуњење неопходних услова.
Напомињемо да смо о стицању статуса претежног извозника детаљно писали у ПС 6/23, на стр. 150.
[1] Правна лица која имају пословну годину различиту од календарске, дужна су да за статистичке потребе и ради јавног објављивања доставе Агенцији редовне годишње финансијске извештаје за извештајну годину, најкасније у року од три месеца од датума биланса.